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| 中国建设工程法律网 2010-3-3 来源： 编辑： |
谭丽丽
２１世纪的内部审计，正历经着实质性的变化。它被定义为一种独立、客观的保证工作与咨询活动。它的目的是为机构增加价值并提高其运作效率。
固定资产投资存在两种极端可能：投资成功，可以促进经济发展、振兴一个企业；也可能潜伏导致企业经营失败的致命危机。
内部审计正是在这种情况下，将固定资产投资控制纳入视野。固定资产投资控制以建设项目全过程各阶段的运作为主线，实施一以贯之的审计保证和服务；以“参与合作式”的新型工作方式为纽带，加强各个环节的协调；以风险审计、内控审计、效益审计为主要内容，帮助组织提高运作效率，实现“增值”审计，在共同实现建设项目质量、工期、效益三大目标中实现联动效应。
什么是联动？我们给它一个定义：它是指两个以上的不同组织，为了实现共同的总体目标联手、协调地运作。这种运作产生的效应是一种积极的合力效应。
１、在决策环节的联动。决策对企业的影响是非常重大的。我们内部审计在该阶段的工作是参与可行性研究，并以类似工程的评估信息直接为决策提供支持。对以下四个方面的关注，将直接提高内审层次和效率：
一是正确处理决策科学化与监督制度化的关系。对决策的监督是为了提高国有资产运营质量，共同维护国有资产权益，实现国有资产保值增值。
二是正确处理质量效益型发展战略与规模数量扩张的关系。国企要摆脱困境，单纯地追求规模和数量的扩张是没有出路的，必须是有质量、有效益的发展。
三是正确处理引进设备水平与设备国产化的关系，力求节约外汇和降低项目投资。
四是正确处理市场研究、技术研究和效益研究的关系，着力培育企业核心竞争力。
２、在筹资环节的联动。筹资被称为建设项目的“命脉”运作。建立起一个生财有道、聚财有度、用财有禁、理财有方、调控有力并能承担项目风险及保证市场竞争力的资金运作机制，是企业应对筹资风险，提高资金使用效果的关键，也是内部审计评价其效益性的标准。
在各类筹资方式的选择中，内部审计以筹资成本、筹资风险、机动性大小、筹资方便程度为审计的评价原则。同时，关注资金筹集、运用、偿还、评估全过程运作程序的合规性、合法性和效益性。
３、在设计环节的联动。设计是建设项目的灵魂，是科学技术转化为生产力的纽带。它对项目成功的影响举足轻重。内部审计首先是直接参加初步设计评审，将优选设计单位和设计方案的选择作为质量控制的关键；其次，对限额设计的完善提供新的视角，提出限额设计必须对类似工程进行深入剖析，以解决价值过剩的问题。三是通过测试设计管理流程，提高设计本身的进度。四是我们对设计变更、勘察质量索赔进行审计监督。
４、在风险管理环节的联动。风险审计是内部审计在较高、较深层次上的运作。内部审计在实施日常审计中识别各类风险，通过审计调查，寻找风险，为管理当局确定项目管理的重点和难点提供依据。
为了应对风险，内部审计提倡业主统一保险。因为统一保险对整个工程的风险管理和风险转嫁有充分的控制权，可防止保险多头办理而造成的保障重复或保障脱节，可以节约保险费支出。但选择保险公司必须慎重，应严把合同审查关。同时要关注出险报案的及时性，关注理赔的到位情况。
５、在招投标环节的联动。业主成功的招标可以降低工程成本，提高工程质量，遏制腐败，提高项目的效益性。而形形色色的违规操作又将破坏实现这一效益的秩序，打击公众的信心，动摇招标的权威性。因此，内部审计将招标各部位的程序视为关键线路上的结点加以重点控制。
内部审计一方面鲜明揭示来自管理层及形式主义的威胁是种种违规操作的根源，并坚决查处；另一方面，从成本效益原则出发，提出标段划分、报价澄清、企业环境等大量建设性措施并付诸实施。
６、在合同签订环节的联动。合同是平等经济主体之间的协议。合同审计是内部审计从源头把关之举。签约前的审计主要指程序性评审和合同文本评审，以保证合同的合法与合规；合同履约中的审计主要是检查合同是否得到全面执行，诊断合同履行中的偏差，降低风险；合同终结时的审计，一是划清合同管理的责任界限，二是追究合同管理失误的经济责任，三是完善示范文本的内容。
７、在设备、材料采购供应环节的联动。占工程总造价６０％以上的物资采购历来是“兵家必争”的。工程采购与各类专业管理的各个环节密切衔接将提高采购的效益性。反之，将造成企业利益在所有接口部位源源流失……因此，内审在采购供应方面投入的重点，不再是环节的本身，而是一个环节与另一个环节的接口。以审计的关注点“前移半步”为特征的“纵向到底的源头审计法”、“横向到边的终点审计法”、“采购与应付款的内环审计法”、“跨越部门及专业的外环审计法”，已跳出了传统的管理，将“循环论”运用得有声有色。
８、在施工环节的联动。施工阶段是工程造价控制的前沿。它直接验证投资控制的所有环节在管理上的成效，它也赤裸裸地展示着管理的缺陷在这里的冲突和恶果。施工现场有我们内审需要的一切线索：如果设计是合格的，有设计错误造成的变更来检验；如果材料是优良的，有施工质量来衡量；如果概算是准确的，有追逐超额利润的转包挂靠来驳斥……。因此，一个称职的内审人员首先要有深入现场、向现场学习的作风。信息在一线收集，措施在一线制定，问题在一线解决，形象在一线树立，内审人员成为企业控制投资的生力军。
９、在工程造价管理环节的联动。现代审计正走出传统概预算审计的模式，内审成果转化为管理成果的直接效应是带动工程造价部门自我控制机制的出现，以自律行为为特征的“会审制”，在提高造价部门工作质量的同时，也有效地降低了审计风险。内部审计部门与工程造价部门共同将管理的触角渗透到建设项目全过程。国际清单报价、ＦＩＤＩＣ条款、承包商投标策略、报价技巧等实务技术的出现，为内部审计和工程造价管理开辟了新的视野，一种新型的合作参与式的关系使管理更有成效。
１０、在财务管理环节的联动。内部审计在工程财务审计中，已经走出以财务收支审计为主线的老套，更加注重财务与建设程序各环节接口部位的“零距离”管理。
内审以防范重于查处的理念，在预算批单传递过程中强调漏洞防范；在工程价款支付中与清欠闭环运作；在其他费用核算中加强规范与控制；在解决索赔争议中推行期中结算。
同时，内审忠于“对内负责”的职守，关注并评价国家对企业技术改造的优惠政策是否全部到位，推进企业的纳税筹划工作。
１１、在后评估环节的联动。“承前启后”的项目后评估是企业应对投资风险，检验决策科学性，提高管理科学水平的重要环节。
内部审计参与后评估，在全面系统检查原设计方案与实施结果的偏离程度的同时，通过分析项目营运状态、财务状况及投资效果等经济指标，明确揭示项目的经营实力、竞争能力以及承担风险的能力，促进后评估在探索中发展。
１２、在信息建设环节的联动。建设项目的信息化是带动企业各项工作创新和升级的重要突破口。内部审计将以新的团队实力沉着应对管理智能化的挑战。
“我们什么程序都能省，但是防止错误的程序一道都不能省”——这是我们信息系统审计的主要内容。一个管理完善的、控制良好的系统，应该能够防止、发现或纠正自身存在的问题。如果系统是可靠的，我们审什么？——“例外事项”是我们内部审计关注的重点。既然系统的运作都是按内部控制制度设置的，那么，任何一条与制度冲突的信息都应视为“例外事项”。如果“例外事项”也处在受控制之中，内审还要做什么？——源头审计是我们永恒的主题。
１３、在内控制度建设环节的联动。内控是企业壮大的“内功”。企业在追求效益最大化的时候，不可忽视经济领域的舞弊及管理上的漏洞正在侵蚀着企业的利润。
内控审计直接面对管理缺陷及舞弊，因而，首先要解决认识上敢于管理的问题。内审人员应深入一线，使每一条审计线索的突破，化为一条切断流向不明渠道的财路，每一项审计建议的实施，成为一笔实实在在的管理创效的源泉。这正是管理得人心，内审出效益的人心所向。
但是，传统的控制方法已不能满足企业管理流程再造的需要。“循环法”、“内部控制矩阵图法”、“公示法”正是在这种条件下进入我们的视野。它摒弃了传统方法中忽视接口部位管理的弊端，将内控的切入点直接瞄准这一权利与责任的传递点。在管理的各个接口部位建立起严密的管理制度，将全过程整合成一个有机的运行链条。
１４、在团队素质建设中的联动。企业的素质、团队的素质、人的素质应不断提高以适应不断变化发展的国际竞争大环境。在这个迅变的时代，学习将成为我们的一种生活方式。在固定资产投资控制中要形成一支具有新技能的内部审计工作团队。在这个团队里，要营造一种鼓励员工迎接困难的良好环境，把管人变成培训人，用不断学习和进取的方式团结人、调动人、提高人，在爱岗敬业的舞台上凝聚人心。
内部审计之所以能够在固定资产投资控制中实现联动，最重要的经验就是参与，而参与的前提是了解和熟悉投资控制的全过程。向一切内行的人们学习，做一件，记录一件，总结一件，步步为营。我们希望更多的人加入我们探索的行列。为建立起与国际惯例衔接且又符合中国国情的固定资产投资内部审计模式而努力。
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