国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

　　根据第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议审议通过的《全国人民 代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税 等税收暂行条例的决定》（以下简称《决定》），现对外商投资企业和外国企业适用税种等有关问题通知如下：法定节假日有几天。

　　一、关于外商投资企业和外国企业适用税种问题

　　根据《决定》的规定，外商投资企业和外国企业除适用《中华人民共和国增 值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业 税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》外，还应适用以下暂行条例：

　　（一）国务院1993年12月13日发布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》；

　　（二）国务院1993年12月25日发布的《中华人民共和国资源税暂行条例》；

　　（三）国务院1998年8月6日发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》；

　　（四）中央人民政府政务院1950年12月19日发布的《屠宰税暂行条例》；

　　（五）中央人民政府政务院1951年8月8日发布的《城市房地产税暂行条例》；

　　（六）中央人民政府政务院1951年9月13日发布的《车船使用牌照税暂行条例》；

　　（七）中央人民政府政务院1950年4月3日发布的《契税暂行条例》。

　　在税制改革中，国务院还将陆续修订和制定新的税收暂行条例，外商投资企业和外国企业应相应依据有关条例规定执行。

　　二、关于外商投资企业改征增值税、消费税、营业税后增加的税负处理问题

　　（一）1993年12月31日前已批准设立的外商投资企业，http://www.5law.cn/info/a/minshang/gongsi/2012/0322/198982.html。由于改征增值税、消费税、营业税增加税负的，由企业提出申请，税务机关审核批准，在已批准的经营期限内，准予退还因税负增加而多缴纳的税款，相比看不当得利构成要件。但最长不得超过5年，没有经营期限的，经企业申请，税务机关批准，在最长不超过5年的期限内，退还上述多缴纳的税款。

　　（二）外商投资企业即缴纳增值税，又缴纳消费税的，所缴税款超过原税负的部分，按所缴增值税和消费税的比例，分别退还增值税和消费税。

　　（三）外商投资企业生产的产品直接出口或销售给出口企业出口的，按照 《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凭出口报关单和已纳税凭证，一次办理退税。

　　（四）外商投资企业因税负增加而申请的退税，原则上在年终后一次办理； 对税负增加较多的，可按季申请预退，http://www.5law.cn/info/a/minshang/gongsi/2012/0219/164373.html。年度终了后清算。

　　（五）增值税、消费税的退税事宜由国家税务局系统负责办理，各级国库要认真审核，严格把关。退税数额的计算、退税的申请及批准程序等，由国家税务总局另行制定。

　　（六）营业税的退税问题，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

　　三、关于中外合作开采石油资源的税收问题

　　中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%，并按现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。

　　中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。

　　本通知自1994年1月1日起施行。

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